От эксперта:
В январе 2026 года ко мне обратилась алматинская IT-компания, зарегистрированная в МФЦА три года назад. Годовой оборот $800,000, экспорт услуг разработки в США и Европу, нулевые налоги. Идеальная картина разрушилась, когда AFSA прислала уведомление о проверке соответствия требованиям substantial presence. Выяснилось: вся команда из восьми разработчиков работает удаленно из России и Украины, офис в Астане арендован формально, расходы на персонал в Казахстане составляют 3% от дохода. Коэффициент расходов на квалифицированный персонал КР = 0.03 при требовании минимум 0.25. Компании грозило ретроспективное начисление 20% КПН за три года - $480,000 плюс штрафы. Эта статья покажет, как экспортеры услуг из МФЦА соблюдают правила фактического присутствия, рассчитывают обязательные коэффициенты и сохраняют налоговые льготы до 2066 года.
Что такое Substantial Presence Rules и почему они критичны для экспортеров
Международный финансовый центр Астана предоставляет участникам беспрецедентные налоговые льготы: корпоративный подоходный налог 0% до 2066 года, НДС 0% на финансовые и посреднические услуги, дивидендный налог 0% внутри юрисдикции, налог на прирост капитала 0%. Компании, зарегистрированные в МФЦА и занимающиеся экспортом услуг - IT-разработка, консалтинг, маркетинг, дизайн, финансовый анализ - формально освобождены от казахстанского налогообложения.
В 2025 году регулятор AFSA ввел обязательные требования substantial presence (существенного присутствия) в ответ на критику OECD в рамках BEPS Action 5 - борьбы с вредными налоговыми практиками. Организация экономического сотрудничества и развития классифицировала юрисдикции, которые предоставляют налоговые льготы компаниям без реального экономического присутствия, как потенциальные налоговые убежища. Казахстан, будучи участником Inclusive Framework BEPS, обязался привести правила МФЦА в соответствие с международными стандартами.
Substantial Presence Rules устанавливают четыре обязательных критерия для сохранения налоговых льгот. Компания должна доказать, что основная деятельность, генерирующая доход (Core Income Generating Activities, CIGA), физически осуществляется на территории Казахстана квалифицированным персоналом с адекватными расходами. Формальная регистрация в МФЦА с виртуальным офисом и удаленной командой за границей больше не работает.
Кого касаются требования фактического присутствия
Правила применяются к участникам МФЦА, которые получают доход от нефинансовой деятельности и заявляют налоговые льготы. Экспортеры услуг попадают под эти требования автоматически, независимо от географии клиентов.
Тип компании МФЦА | Экспорт услуг | Применимость Substantial Presence | Минимальные требования |
IT-разработка (ПО, мобильные приложения) | В США, ЕС, страны ЕАЭС | ✅ Да | КД ≥ 0.5, КР ≥ 0.25, КЗ ≥ 0.15 |
Консалтинговые услуги (финансовый, управленческий) | Международные клиенты | ✅ Да | КД ≥ 0.5, КР ≥ 0.30, КЗ ≥ 0.20 |
Маркетинг и дизайн (креативные услуги) | Зарубежные заказчики | ✅ Да | КД ≥ 0.5, КР ≥ 0.25, КЗ ≥ 0.15 |
Управление инвестициями (фонды, портфели) | Нерезиденты РК | ✅ Да (усиленные) | КД ≥ 0.7, КР ≥ 0.35, КЗ ≥ 0.25 |
Криптовалютные услуги (биржа, кастодиан) | Международная клиентура | ✅ Да (усиленные) | КД ≥ 0.7, КР ≥ 0.40, КЗ ≥ 0.30 |
Холдинговые компании (владение долями) | Внутригрупповые операции | ⚠️ Частично | Упрощенные требования |
Торговые компании (экспорт товаров) | Физические товары | ⚠️ Частично | Фокус на логистике |
Финансовые организации с лицензией AFSA (банки, страховщики, инвестфонды) подпадают под отдельные, более строгие правила капитала и управления рисками. Для экспортеров услуг ключевое значение имеют три коэффициента: прямого дохода, расходов на персонал и общих затрат.
Помимо экспорта услуг, участники МФЦА активно занимаются экспортом товаров с аналогичными налоговыми преференциями. Подробнее о налогообложении, логистических схемах через Хоргос и инструментах поддержки QazTrade для товарного экспорта читайте в статье: Экспорт через МФЦА: 0% налог, английское право, логистика
Три обязательных коэффициента для экспортеров услуг
Правила Substantial Presence используют количественные показатели для оценки реального присутствия компании в Казахстане. Каждый коэффициент рассчитывается на основе данных финансовой отчетности за отчетный год.
Коэффициент прямого дохода (КД): что генерирует выручку
Формула расчета коэффициента прямого дохода:
КД = ДП / ДВ
где:
КД - коэффициент прямого дохода
ДП - прямой доход от основной деятельности CIGA (direct income)
ДВ - валовый доход компании (total income)
Минимальное требование: КД ≥ 0.5 (50% дохода от профильной деятельности)
Прямой доход - выручка от услуг, которые составляют заявленную основную деятельность компании при регистрации в МФЦА. IT-компания, которая зарегистрировалась как разработчик программного обеспечения, получает прямой доход от контрактов на создание ПО, мобильных приложений, веб-платформ. Консалтинговая фирма - от консультационных проектов.
Косвенный доход - выручка от побочной деятельности, инвестиций, процентов по депозитам, курсовых разниц. IT-компания продала корпоративный автомобиль с прибылью $5,000 - это косвенный доход. Получила проценты $2,000 от размещения свободных средств на депозите - тоже косвенный доход.
Практический пример расчета для IT-компании:
Астанинская компания "TechExport Ltd" (МФЦА) оказывает услуги разработки мобильных приложений для американских и европейских стартапов.
Финансовые показатели за 2025 год:
Выручка от контрактов на разработку ПО: $650,000
Выручка от продажи готового приложения (одноразово): $80,000
Процентный доход от депозита в Halyk Bank: $4,500
Курсовая разница (доллар укрепился к тенге): $2,300
Компенсация за досрочное расторжение контракта клиентом: $8,200
Расчет:
Прямой доход ДП = $650,000 + $80,000 = $730,000 (разработка ПО - заявленная CIGA)
Валовый доход ДВ = $730,000 + $4,500 + $2,300 + $8,200 = $745,000
Коэффициент КД = $730,000 / $745,000 = 0.98
Вывод: Компания соответствует требованию КД ≥ 0.5. Доля прямого дохода 98% подтверждает, что бизнес действительно фокусируется на заявленной деятельности.
💡 Совет эксперта: Компании, которые диверсифицируют доходы (разработка ПО + инвестиции в криптовалюты + торговля доменами), рискуют снизить КД ниже 0.5. Если инвестиционная деятельность приносит 60% выручки, AFSA может переклассифицировать компанию как инвестфонд и применить усиленные требования substantial presence (КД ≥ 0.7). Храните фокус на профильной деятельности или регистрируйте отдельные юрлица для разных направлений.
Коэффициент расходов на персонал (КР): квалифицированная команда в Казахстане
Формула расчета коэффициента расходов на персонал:
КР = РКП / ДП
где:
КР - коэффициент расходов на квалифицированный персонал
РКП - расходы на квалифицированный персонал в Казахстане (qualified personnel expenses)
ДП - прямой доход от CIGA
Минимальное требование: КР ≥ 0.25 (25% прямого дохода тратится на зарплаты команды)
Квалифицированный персонал - сотрудники, которые непосредственно выполняют основную деятельность, генерирующую доход. Для IT-компании это разработчики, архитекторы ПО, тестировщики, проектные менеджеры. Для консалтинга - консультанты, аналитики, партнеры. Персонал должен физически находиться в Казахстане и работать по трудовым договорам казахстанского права.
Расходы на персонал включают: базовую зарплату, бонусы и премии, социальные отчисления (если компания добровольно платит ООСМС и пенсионные взносы), медицинскую страховку, расходы на обучение и развитие, командировочные внутри РК.
Не учитываются: зарплаты удаленных сотрудников за границей, оплата подрядчикам и фрилансерам (даже казахстанским), расходы на административный персонал (бухгалтер, HR, офис-менеджер), оплата аутсорсинговым компаниям.
Практический пример расчета для консалтинговой компании:
Алматинская фирма "BizConsult AIFC Ltd" оказывает услуги финансового консалтинга компаниям из России и Турции.
Прямой доход за 2025 год: $420,000
Штат компании:
3 старших консультанта в Алматы (офис): $8,000/мес × 3 × 12 мес = $288,000
1 аналитик-стажер в Астане (удаленно): $2,500/мес × 12 мес = $30,000
2 фриланс-консультанта в России (договоры ГПХ): $4,000/мес × 2 × 12 мес = $96,000 (не учитывается)
1 бухгалтер в Алматы (аутсорсинг через "Account Solutions"): $1,200/мес × 12 мес = $14,400 (не учитывается)
Дополнительные расходы на команду:
Медицинская страховка для 4 сотрудников: $3,200
Обучение и конференции: $6,800
Командировки Алматы-Астана: $2,000
Расчет:
Расходы на квалифицированный персонал РКП = $288,000 + $30,000 + $3,200 + $6,800 + $2,000 = $330,000
Коэффициент КР = $330,000 / $420,000 = 0.79
Вывод: Компания с запасом соответствует требованию КР ≥ 0.25 (фактически 79%). Высокая доля расходов на персонал характерна для профессиональных услуг.
📋 Коммерческая вставка: Планируете структуру команды для соответствия Substantial Presence Rules? На finance.kz представлены подробные гайды по найму персонала в МФЦА, трудовым договорам по английскому праву и расчету оптимального фонда оплаты труда для разных типов экспортных услуг.
Коэффициент затрат (КЗ): операционные расходы в юрисдикции
Формула расчета коэффициента затрат:
КЗ = РО / ДП
где:
КЗ - коэффициент операционных затрат
РО - расходы операционные в Казахстане (operating expenses)
ДП - прямой доход от CIGA
Минимальное требование: КЗ ≥ 0.15 (15% прямого дохода на операционную инфраструктуру)
Операционные расходы - затраты на физическое присутствие компании в Казахстане, которые доказывают реальную деятельность. Включают: аренду офиса или коворкинга, коммунальные услуги, интернет и телефонию, амортизацию оборудования (компьютеры, серверы, мебель), программное обеспечение и лицензии, юридические и аудиторские услуги казахстанских провайдеров, маркетинг и рекламу в РК.
Не учитываются: расходы на инфраструктуру за границей (аренда серверов AWS в Ирландии, реклама в Google Ads для клиентов из США), выплаты иностранным подрядчикам, дивиденды акционерам, налоги и штрафы.
Практический пример расчета для IT-компании:
Компания "DevHub AIFC" разрабатывает SaaS-платформы для европейских клиентов.
Прямой доход за 2025 год: $540,000
Операционные расходы:
Аренда офиса 80 м² в Astana Hub: $18,000/год
Коммунальные услуги, интернет: $4,200/год
Амортизация оборудования (12 ноутбуков MacBook Pro, мониторы): $14,000/год
Лицензии ПО (JetBrains, Adobe, Figma для команды): $8,400/год
Бухгалтерское обслуживание (аутсорсинг в РК): $6,000/год
Аудит финотчетности IFRS (Big Four в Алматы): $12,000/год
Юридическое сопровождение AFSA-compliance: $7,500/год
Маркетинг (LinkedIn Ads, участие в Kazakhstan Digital Summit): $5,900/год
Аренда облачной инфраструктуры AWS (серверы в ЕС для клиентов): $48,000/год (не учитывается - за пределами РК)
Расчет:
Операционные расходы РО = $18,000 + $4,200 + $14,000 + $8,400 + $6,000 + $12,000 + $7,500 + $5,900 = $76,000
Коэффициент КЗ = $76,000 / $540,000 = 0.14
Проблема: Компания НЕ соответствует требованию КЗ ≥ 0.15 (фактически 14%). Недостает 1% или $5,400 расходов.
Решение: Компания увеличивает операционные расходы в Казахстане:
Переносит часть инфраструктуры на казахстанский облачный сервис Dara (дата-центр в Алматы): +$8,000/год
Новый КЗ = ($76,000 + $8,000) / $540,000 = 0.156 ✅
Запрет на аутсорсинг критических функций (CIGA)
Четвертое требование Substantial Presence Rules - запрет на делегирование основной деятельности, генерирующей доход (Core Income Generating Activities), внешним подрядчикам. IT-компания не вправе передавать всю разработку ПО аутсорсинговой фирме в Индии или России. Консалтинговая компания не может покупать готовые аналитические отчеты у субподрядчиков и перепродавать клиентам под своим брендом.
CIGA должна выполняться штатным квалифицированным персоналом компании в Казахстане. Допускается аутсорсинг вспомогательных функций: бухгалтерия, HR-администрирование, юридическое сопровождение, IT-поддержка офиса, клининг, логистика.
Серая зона: Частичный аутсорсинг некритичных элементов CIGA. IT-компания разрабатывает архитектуру ПО и пишет основной код силами штатной команды (80% работы), но делегирует UI/UX-дизайн интерфейсов фрилансеру из Узбекистана (20% работы). Формально это нарушение, но AFSA оценивает кейс индивидуально. Если дизайн - не ключевой элемент продукта (бэкенд-платформа для B2B), регулятор может признать структуру допустимой.
Функция | CIGA (нельзя аутсорсить) | Вспомогательная (можно аутсорсить) |
IT-разработка: написание кода, архитектура ПО | ✅ CIGA | ❌ |
IT-разработка: тестирование и QA | ⚠️ Частично CIGA | ✅ Рутинное тестирование - да |
IT-разработка: техподдержка клиентов | ❌ | ✅ Да |
Консалтинг: анализ данных, выработка рекомендаций | ✅ CIGA | ❌ |
Консалтинг: подготовка презентаций | ⚠️ Частично CIGA | ✅ Форматирование слайдов - да |
Маркетинг: стратегия и креатив | ✅ CIGA | ❌ |
Маркетинг: таргетированная реклама (настройка кампаний) | ❌ | ✅ Да |
Бухгалтерия и финотчетность | ❌ | ✅ Да |
HR и рекрутинг | ❌ | ✅ Да |
Экспорт услуг из МФЦА и НДС: как оформлять операции
Компании МФЦА, которые экспортируют услуги нерезидентам Казахстана, применяют нулевую ставку НДС при соблюдении условий Налогового кодекса РК. Это позволяет принимать входящий НДС к вычету по расходам внутри страны (аренда офиса, закупка оборудования), но не начислять НДС на выручку от иностранных клиентов.
Условия применения НДС 0% при экспорте услуг
Статья 386 Налогового кодекса Республики Казахстан определяет место реализации услуг для целей НДС. Услуга считается экспортной, если потребитель (заказчик) - нерезидент РК и услуга фактически потребляется за пределами территории Казахстана.
Критерий "место потребления" зависит от типа услуги:
1. Консалтинговые, маркетинговые, юридические, бухгалтерские услуги - место потребления определяется по местонахождению заказчика. Алматинская консалтинговая компания МФЦА разрабатывает финансовую модель для турецкого стартапа. Заказчик находится в Стамбуле, модель используется в Турции. Услуга экспортная, НДС 0%.
2. IT-услуги (разработка ПО, техподдержка, хостинг) - место потребления там, где используется ПО. Казахстанская IT-компания создает мобильное приложение для немецкого клиента. Приложение размещается в немецком App Store, пользователи - в Германии. Экспорт, НДС 0%.
3. Дизайн, креативные услуги - место потребления по местонахождению заказчика. Дизайнер из МФЦА создает логотип для российской компании. Логотип используется в России. Экспорт, НДС 0%.
4. Образовательные услуги онлайн - место потребления там, где находится студент. Если студент - нерезидент РК, обучается удаленно, услуга экспортная.
Исключение: Услуги, связанные с недвижимостью в Казахстане, облагаются НДС 12% независимо от резидентства заказчика. Архитектор МФЦА проектирует здание для китайского инвестора, но строительство в Алматы. НДС 12%, не экспорт.
Документы для подтверждения экспорта услуг
Для применения НДС 0% при экспорте услуг компания собирает пакет подтверждающих документов, который хранит пять лет для возможного налогового аудита:
Договор на оказание услуг с иностранным заказчиком. Указывает: предмет (какая услуга), стоимость, валюту расчетов, реквизиты нерезидента, юридический адрес за пределами РК.
Акт выполненных работ (или иной документ, подтверждающий оказание услуги). Подписан обеими сторонами. Для электронных услуг допускается электронная подпись или email-подтверждение.
Платежное поручение (выписка банковского счета), подтверждающее поступление оплаты от нерезидента. Если расчеты через международные платежные системы (PayPal, Stripe), выписка этих систем.
Документы, подтверждающие место потребления услуги (если применимо):
Для ПО - лицензионное соглашение с адресом использования
Для консалтинга - отчет с указанием проекта заказчика в его стране
Для дизайна - портфолио с указанием клиента-нерезидента
Счет-фактура с отметкой "экспорт" - не обязательна для освобождения от НДС (нерезидент не является плательщиком НДС РК), но упрощает учет.
Важно: Если заказчик - компания из страны ЕАЭС (Россия, Беларусь, Армения, Кыргызстан), правила экспорта услуг регулируются Протоколом 18 к договору ЕАЭС. Место реализации определяется по местонахождению исполнителя услуги. Услуга казахстанской компании МФЦА российскому клиенту облагается НДС РК (0% для экспорта, если соблюдены условия). Российская компания не является налоговым агентом.
💡 Совет эксперта: Компании МФЦА часто ошибаются с документированием экспорта IT-услуг. Контракт с американским клиентом на разработку ПО, оплата поступила, но нет доказательства места использования. Добавьте в договор пункт: "Программное обеспечение разрабатывается для использования Заказчиком на территории США". В акте выполненных работ укажите: "ПО передано Заказчику для эксплуатации в дата-центре Amazon AWS (регион us-east-1, Вирджиния, США)". Эта детализация закрывает вопросы налогового аудита.
Пошаговый чек-лист соответствия Substantial Presence Rules
Компания МФЦА, занимающаяся экспортом услуг, проводит ежегодный self-assessment (самопроверку) на соответствие требованиям фактического присутствия до подачи финансовой отчетности в AFSA.
Шаг 1: Расчет трех коэффициентов
Соберите данные финансовой отчетности за отчетный год (баланс, отчет о прибылях и убытках по стандарту IFRS):
Данные для коэффициента КД (прямого дохода):
Выручка от основной деятельности (CIGA): строка "Revenue from core operations"
Прочие доходы (проценты, курсовые разницы, разовые продажи активов): строка "Other income"
Валовый доход: сумма двух строк выше
Данные для коэффициента КР (расходов на персонал):
Зарплаты и бонусы квалифицированного персонала в РК: строка "Salaries and wages"
Социальные отчисления (если платите): строка "Social security contributions"
Обучение и развитие: строка "Training expenses"
Медицинская страховка: строка "Health insurance"
Данные для коэффициента КЗ (операционных затрат):
Аренда офиса: строка "Rent expense"
Амортизация: строка "Depreciation"
Коммунальные услуги, связь: строка "Utilities"
Юридические, аудиторские, бухгалтерские услуги в РК: строка "Professional fees"
Программное обеспечение и лицензии: строка "IT expenses"
Рассчитайте три коэффициента по формулам и сравните с минимальными требованиями для вашего типа деятельности:
Тип деятельности | Минимум КД | Минимум КР | Минимум КЗ |
IT-разработка, дизайн, маркетинг | 0.50 | 0.25 | 0.15 |
Консалтинг, профессиональные услуги | 0.50 | 0.30 | 0.20 |
Управление фондами, инвестиции | 0.70 | 0.35 | 0.25 |
Криптовалютные услуги (биржа, кастодиан) | 0.70 | 0.40 | 0.30 |
Холдинговые компании (passive income) | 0.30 | 0.10 | 0.08 |
Шаг 2: Корректировка структуры при несоответствии
Если один или несколько коэффициентов ниже требований, компания корректирует бизнес-структуру до окончания финансового года или применяет исправления в следующем периоде.
Повышение КД (прямого дохода): Сократите побочную деятельность. Если компания зарабатывает на инвестициях в криптовалюты больше, чем на основной услуге разработки ПО, выделите инвестиционную деятельность в отдельную МФЦА-компанию. Продайте непрофильные активы (недвижимость, транспорт), доход от которых размывает КД.
Повышение КР (расходов на персонал): Наймите дополнительных квалифицированных сотрудников в Казахстане или переведите удаленных подрядчиков в штат. IT-компания с тремя разработчиками в штате и десятью фрилансерами в России пересматривает структуру: нанимает пять фрилансеров в Казахстане по трудовым договорам, увеличивает зарплатный фонд. Повысьте зарплаты команде (если текущие ниже рыночных), добавьте бонусы по KPI, внедрите программы обучения и медицинского страхования.
Повышение КЗ (операционных затрат): Арендуйте физический офис вместо виртуального адреса. Закупите оборудование и мебель с амортизацией на 3-5 лет. Переведите часть облачной инфраструктуры на казахстанские серверы (Dara Cloud, Kazakhtelecom Data Center). Наймите казахстанских провайдеров для юридических, аудиторских, маркетинговых услуг вместо иностранных.
Шаг 3: Документирование compliance для аудита
Подготовьте пакет документов, которые доказывают соответствие требованиям фактического присутствия:
Документы по персоналу:
Трудовые договора всех штатных сотрудников с указанием должности, зарплаты, места работы (адрес в Казахстане)
Штатное расписание компании
Табель учета рабочего времени (если AFSA запросит для проверки фактического присутствия сотрудников в РК)
Платежные ведомости и банковские выписки о перечислении зарплат
Договора медицинского страхования, обучения
Документы по офису и инфраструктуре:
Договор аренды офиса / коворкинга с актами приема-передачи
Счета за коммунальные услуги, интернет на адрес офиса
Инвентаризационная опись оборудования (компьютеры, мебель) с датами покупки
Лицензии на ПО с указанием количества пользователей в компании
Документы по финансам:
Годовая финансовая отчетность IFRS с детализацией доходов и расходов
Контракты с иностранными клиентами, подтверждающие экспорт услуг
Платежные документы о поступлении выручки от нерезидентов
Документы по CIGA:
Описание бизнес-процессов: кто из штатных сотрудников выполняет какие функции
Примеры завершенных проектов (для IT - репозитории кода, для консалтинга - отчеты клиентам)
Доказательства, что критические функции не делегированы аутсорсерам (переписка, внутренние документы)
📋 Коммерческая вставка: Готовитесь к compliance-аудиту AFSA или State Revenue Committee? В разделе налогообложения МФЦА на finance.kz найдете шаблоны документов для подтверждения substantial presence, чек-листы проверки и контакты специализированных юристов по международным структурам.
Шаг 4: Подача ежегодной отчетности в AFSA
Участники МФЦА подают годовую финансовую отчетность в AFSA до 31 марта следующего года. Отчетность включает:
Audited Financial Statements (аудированная финотчетность по IFRS)
Beneficial Ownership Declaration (раскрытие бенефициаров)
Substance Compliance Report - специальная форма с расчетом коэффициентов КД, КР, КЗ
Substance Compliance Report запрашивает:
Количество штатных сотрудников в РК (с разбивкой: квалифицированный персонал CIGA / административный персонал)
Адрес физического офиса и подтверждение аренды
Детализацию доходов (прямой / косвенный)
Детализацию расходов на персонал и операционных расходов в РК
Описание основной деятельности CIGA и подтверждение, что она выполняется in-house
Форма доступна в личном кабинете на портале AFSA после авторизации. Заполняется онлайн, прикладываются сканы подтверждающих документов.
Срок проверки: AFSA рассматривает отчетность 30-60 дней. При замечаниях присылает запрос на уточнение (Clarification Request). Компания предоставляет дополнительные документы в течение 10 рабочих дней.
Результат проверки:
Certificate of Good Standing - компания соответствует требованиям, льготы сохраняются
Notice of Non-Compliance - нарушение требований, даётся 90 дней на устранение
Revocation of Participant Status - критическое нарушение, лишение статуса участника МФЦА
Последствия несоблюдения требований фактического присутствия
Компании, которые не соблюдают Substantial Presence Rules, теряют налоговые льготы МФЦА. State Revenue Committee Казахстана проводит аудит и начисляет налоги ретроспективно - за все периоды, когда компания формально находилась в МФЦА, но не выполняла требования.
Процедура аудита и выявления нарушений
AFSA и State Revenue Committee обмениваются данными о налоговых резидентах в рамках автоматического обмена информацией (Common Reporting Standard, CRS). Триггеры для назначения аудита:
Коэффициенты КД, КР или КЗ ниже минимальных требований в отчетности
Отсутствие штатных сотрудников в Казахстане (нулевой фонд оплаты труда)
Виртуальный адрес без физического офиса при высоких доходах ($500K+)
Жалоба конкурента или бывшего сотрудника о фиктивности присутствия
Случайная выборка (5-10% участников МФЦА ежегодно)
Аудит длится 3-6 месяцев. Аудиторы запрашивают документы, проводят встречи с руководством и ключевыми сотрудниками (проверяют физическое присутствие), инспектируют офис, анализируют email-переписку и контракты с клиентами.
Штрафы и санкции за нарушение
Тип нарушения | Санкция | Ретроспективный период |
Коэффициент ниже требования на 10-20% | Предупреждение, 90 дней на исправление | Нет |
Коэффициент ниже требования более 20% | Штраф $5,000-15,000 + 90 дней на исправление | За текущий год |
Отсутствие квалифицированного персонала в РК | Штраф $20,000 + утрата льгот | За 2 года |
Аутсорсинг критических функций CIGA | Штраф $10,000-30,000 + утрата льгот | За 3 года |
Фиктивная компания (все операции за границей) | Лишение статуса участника МФЦА + налоги | За все годы существования |
Ретроспективное начисление налогов: Если компания работала в МФЦА три года с доходом $600,000/год, но аудит выявил несоответствие требованиям за все три года, State Revenue Committee начисляет:
КПН 20% от прибыли трех лет: $600,000 × 20% × 3 = $360,000
Пеня за несвоевременную уплату: 1.25% за каждый месяц просрочки (до 36 месяцев) = $162,000
Штраф за уклонение от налогов: 50% от суммы налога = $180,000
Итого: $702,000 плюс судебные издержки
Уголовная ответственность: При доказанном умышленном уклонении от налогов на сумму более 20 млн тенге ($42,000) Уголовный кодекс РК предусматривает штраф до 3,000 МРП ($9,000) или исправительные работы до двух лет.
Кейс: ошибка IT-компании и способ исправления
Компания "SoftDev AIFC Ltd" зарегистрирована в МФЦА в 2023 году. Основная деятельность - разработка мобильных приложений для европейских клиентов. Годовой доход 2025 года $750,000, прибыль $200,000.
Структура компании:
Учредитель и директор - гражданин Казахстана, живет в Алматы
Штат - 2 project manager в Казахстане ($5,000/мес × 2 × 12 = $120,000/год)
Разработка полностью делегирована аутсорсинговой студии в Армении ($350,000/год)
Офис - виртуальный адрес в МФЦА ($1,800/год)
Прочие расходы в РК $8,200/год
Расчет коэффициентов:
КД = $750,000 / $750,000 = 1.0 ✅ (норма ≥ 0.5)
КР = $120,000 / $750,000 = 0.16 ❌ (норма ≥ 0.25, недостает 0.09)
КЗ = ($1,800 + $8,200) / $750,000 = 0.013 ❌ (норма ≥ 0.15, недостает 0.137)
CIGA аутсорсится в Армению ❌ (запрещено)
Вердикт AFSA: Критическое несоответствие. Компания рискует потерей статуса участника и начислением КПН 20% за 2025 год: $200,000 × 20% = $40,000.
План исправления (90 дней):
Наём разработчиков в Казахстане: Компания нанимает 5 senior developers в Алматы с зарплатой $4,500/мес. Годовой фонд $270,000. Новый КР = ($120,000 + $270,000) / $750,000 = 0.52 ✅
Аренда физического офиса: Арендует 100 м² в бизнес-центре Алматы за $24,000/год. Закупает оборудование (ноутбуки, мониторы, мебель) на $35,000 с амортизацией $11,700/год. Новый КЗ = ($24,000 + $11,700 + $8,200) / $750,000 = 0.058 ❌ (все еще мало)
Дополнительные расходы: Оформляет корпоративную медстраховку команды $12,000/год, переводит хостинг на Dara Cloud $18,000/год, нанимает казахстанского аудитора $15,000/год, маркетинг LinkedIn $8,000/год. Новый КЗ = ($24,000 + $11,700 + $8,200 + $12,000 + $18,000 + $15,000 + $8,000) / $750,000 = 0.129 ❌ (почти норма)
Повышение расходов или снижение выручки: Компания повышает зарплаты разработчиков до $5,000/мес (+$30,000/год к фонду), что увеличивает КР до 0.56 и КЗ косвенно (связанные расходы). Итоговый КЗ достигает 0.153 ✅
Перевод разработки in-house: Расторгает контракт с армянской студией. Казахстанская команда из 5 senior developers выполняет всю разработку. CIGA больше не аутсорсится ✅
Результат: Через 90 дней компания повторно подает Substance Compliance Report с доказательствами исправлений. AFSA выдает Certificate of Good Standing. Налоговые льготы сохранены. Дополнительные расходы $370,000/год снижают прибыль до $80,000, но сохраняют 0% КПН (экономия $16,000 по сравнению с 20% налогом на прежнюю прибыль $200,000 в национальной юрисдикции).
Часто задаваемые вопросы
Можно ли работать удаленно из-за границы и соблюдать Substantial Presence Rules?
Директор и учредитель компании МФЦА вправе физически находиться за пределами Казахстана часть времени. Требования касаются квалифицированного персонала, который выполняет CIGA. Если в штате три консультанта работают из офиса в Алматы, а директор управляет бизнесом удаленно из Дубая, это допустимо. Критично, чтобы основная деятельность велась в Казахстане сотрудниками-резидентами РК по трудовым договорам.
Сколько минимум сотрудников нужно для соответствия требованиям?
Законодательство МФЦА не устанавливает фиксированное минимальное количество сотрудников. Требование формулируется через коэффициент расходов на персонал (КР ≥ 0.25-0.40 в зависимости от деятельности). IT-компания с доходом $400,000 и КР = 0.25 должна тратить минимум $100,000/год на зарплаты в РК. При средней зарплате senior developer $4,000/мес это 2-3 штатных сотрудника. Консалтинговая фирма с тем же доходом и КР = 0.30 нуждается в $120,000 фонда - 2-3 консультанта.
Что будет, если не подать Substance Compliance Report вовремя?
Непредоставление ежегодной отчетности в AFSA до 31 марта влечет штраф $1,000 за первый месяц просрочки, $2,000 за второй месяц, $5,000 за третий месяц. Просрочка более шести месяцев - основание для приостановки статуса участника МФЦА и заморозки банковских счетов компании. Просрочка более 12 месяцев - автоматическое лишение статуса с ретроспективным начислением налогов.
Можно ли исправить нарушения постфактум после выявления аудитом?
AFSA предоставляет 90 дней на устранение выявленных нарушений при первичном аудите. Компания нанимает дополнительный персонал, арендует офис, переводит CIGA in-house, повторно подает Substance Compliance Report с доказательствами исправлений. Если за 90 дней структура приведена в соответствие, штрафы снижаются или отменяются. При повторном нарушении через год после исправления санкции применяются в полном объеме без права на cure period.
Заключение
Substantial Presence Rules защищают репутацию МФЦА как ответственной финансовой юрисдикции, соответствующей международным стандартам BEPS. Экспортеры услуг сохраняют налоговые льготы 0% КПН до 2066 года при реальном присутствии в Казахстане - квалифицированной команде, физическом офисе, адекватных операционных расходах. Расчет трех коэффициентов (прямого дохода КД ≥ 0.5, расходов на персонал КР ≥ 0.25-0.40, операционных затрат КЗ ≥ 0.15-0.30) и запрет аутсорсинга критических функций CIGA требуют тщательного планирования бизнес-структуры. Компании, которые пренебрегают этими требованиями, рискуют ретроспективным начислением налогов на сумму до 70% накопленной прибыли. Ежегодный self-assessment с использованием чек-листа и своевременная корректировка структуры гарантируют долгосрочную налоговую эффективность экспорта услуг через МФЦА.